{"id":64,"date":"2016-12-19T12:54:21","date_gmt":"2016-12-19T12:54:21","guid":{"rendered":"http:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/?p=64"},"modified":"2016-12-19T12:54:21","modified_gmt":"2016-12-19T12:54:21","slug":"odwrotne-obciazenie-vat-w-uslugach-budowlanych","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/?p=64","title":{"rendered":"Odwrotne obci\u0105\u017cenie VAT w us\u0142ugach budowlanych"},"content":{"rendered":"\n\n\n
\u00a0<\/a><\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Od nowego roku wejdzie w \u017cycie nowelizacja ustawy o VAT. W\u015br\u00f3d wielu zmian odnajdziemy te, kt\u00f3re dotycz\u0105 rejestracji podatnik\u00f3w podatku VAT czy te\u017c warunk\u00f3w otrzymania zwrotu bezpo\u015bredniego. Zmiany obejm\u0105 r\u00f3wnie\u017c bran\u017c\u0119 budowlan\u0105 zmieniaj\u0105c ca\u0142kowicie schemat opodatkowania \u015bwiadczonych przez podwykonawc\u00f3w us\u0142ug budowlanych.<\/p>\n

Wiemy ju\u017c, \u017ce zmiany te spowoduj\u0105 obj\u0119cie sprzeda\u017cy szeroko poj\u0119tych us\u0142ug budowlanych mechanizmem odwrotnego obci\u0105\u017cenia. Mechanizm ten z uwagi na coraz cz\u0119\u015bciej stwierdzane nieprawid\u0142owo\u015bci w podatku VAT jest przez ustawodawc\u0119 stosowany w coraz szerszym zakresie. Wskaza\u0107 r\u00f3wnie\u017c nale\u017cy, \u017ce mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania mechanizmu odwrotnego obci\u0105\u017cenia w zakresie us\u0142ug budowlanych przewidziana jest wprost w Dyrektywie 112, tj. odwrotne obci\u0105\u017cenie zgodnie z Dyrektyw\u0105 mo\u017ce mie\u0107 zastosowanie do dostawy prac budowlanych, w tym prac obejmuj\u0105cych napraw\u0119, porz\u0105dkowanie, konserwacj\u0119, przebudow\u0119 i rozbi\u00f3rk\u0119 nieruchomo\u015bci, jak r\u00f3wnie\u017c odbi\u00f3r rob\u00f3t budowlanych uznawany za dostaw\u0119 towar\u00f3w. Z powy\u017cszego wynika, \u017ce opodatkowanie na zasadach odwrotnego obci\u0105\u017cenia mo\u017ce dotyczy\u0107 w zasadzie wszystkich rob\u00f3t remontowych czy budowlanych. Z mo\u017cliwo\u015bci tej skorzysta\u0142 polski ustawodawca, kt\u00f3ry do tre\u015bci ustawy o VAT od 01.01.2017 r. dodaje za\u0142\u0105cznik nr 14, w kt\u00f3rym wskazuje, kt\u00f3re z us\u0142ug budowlanych zostan\u0105 obj\u0119te mechanizmem odwrotnego obci\u0105\u017cenia. Katalog zawarty we wskazanym za\u0142\u0105czniku jest naprawd\u0119 szeroki. Obejmuje m.in. roboty budowlane zwi\u0105zane ze wznoszeniem budynk\u00f3w mieszkalnych, niemieszkalnych, roboty zwi\u0105zane z wykonywaniem instalacji elektrycznych czy roboty zwi\u0105zane z wykonywaniem instalacji cieplnych.<\/p>\n

Na wst\u0119pie doda\u0107 nale\u017cy, \u017ce omawiane zmiany b\u0119d\u0105 mia\u0142y zastosowanie w przypadku us\u0142ug wymienionych w poz. 2\u201348 za\u0142\u0105cznika nr 14 (a wi\u0119c us\u0142ug budowlanych), je\u017celi us\u0142ugodawca b\u0119dzie \u015bwiadczy\u0107 te us\u0142ugi jako podwykonawca (art. 17 ust. 1h ustawy o VAT). W takim przypadku od 01.01.2017 roku zmiany w zakresie opodatkowania b\u0119d\u0105 polega\u0142y przede wszystkim na tym, \u017ce zobowi\u0105zanym do rozliczenia podatku z tytu\u0142u sprzeda\u017cy m.in. wskazanych przyk\u0142adowo us\u0142ug, b\u0119dzie nabywca us\u0142ugi a nie jej \u015bwiadczeniodawca (w tym przypadku podwykonawca). Oczywi\u015bcie zasada ta b\u0119dzie mia\u0142a zastosowanie w przypadku transakcji dokonywanych pomi\u0119dzy czynnymi podatnikami podatku VAT. W pozosta\u0142ych zakresie zasady opodatkowania nie zmieni\u0105 si\u0119. Powoduje to oczywi\u015bcie konieczno\u015b\u0107 zasadniczej zmiany rozliczania i fakturowania sprzeda\u017cy.<\/p>\n

Zatem nowo\u015bci\u0105 dla podatnik\u00f3w wykonuj\u0105cych us\u0142ugi budowlane jako podwykonawca na rzecz innych czynnych podatnik\u00f3w podatku VAT b\u0119dzie obowi\u0105zek wystawienia faktury dokumentuj\u0105cej t\u0119 sprzeda\u017c z nieuwzgl\u0119dnieniem w jej tre\u015bci zapisu dotycz\u0105cego stawki i kwoty podatku (zgodnie z art. 106e ustawy o VAT). Nale\u017cy r\u00f3wnie\u017c pami\u0119ta\u0107 o zawarciu w jej tre\u015bci zwrotu \u201eodwrotne obci\u0105\u017cenie\u201d. Pierwsze momenty obowi\u0105zywania zmienionych przepis\u00f3w ustawy o VAT z uwagi na ca\u0142kowit\u0105 zmian\u0119 mechanizmu opodatkowania z kilku oczywistych przyczyn wymagaj\u0105 wprowadzenia przepis\u00f3w przej\u015bciowych, kt\u00f3re reguluj\u0105, chocia\u017cby z uwagi na moment wykonania us\u0142ugi b\u0105d\u017a uregulowania zaliczki, szczeg\u00f3lne zasady rozliczania tego podatku.<\/p>\n

I tak nowe brzmienie przepis\u00f3w, kt\u00f3re zaczn\u0105 obowi\u0105zywa\u0107 od 01.01.2017 r podatnik\u00f3w VAT czynnych z bran\u017cy budowlanej, tj. przepis\u00f3w nak\u0142adaj\u0105cych na podwykonac\u00f3w obowi\u0105zek rozliczania podatku mechanizmem odwrotnego obci\u0105\u017cenia, b\u0119d\u0105 mia\u0142y zastosowanie do us\u0142ug, kt\u00f3re zostan\u0105 wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. Z pozoru oczywisty przepis po odniesieniu go do w\u0105tpliwo\u015bci interpretacyjnych w zakresie terminu wykonania us\u0142ugi budowlanej, bardzo szybko oczywistym w swojej tre\u015bci by\u0107 przestaje. Dzieje si\u0119 tak z uwagi na istniej\u0105ce w\u0105tpliwo\u015bci co do okre\u015blenia momentu wykonania us\u0142ugi budowlanej. Warto przypomnie\u0107, \u017ce istniej\u0105ce w\u0105tpliwo\u015bci spowodowa\u0142y wydanie interpretacji og\u00f3lnej w tym zakresie, zgodnie z kt\u00f3r\u0105 momentem wykonania us\u0142ug budowlanych lub budowlano-monta\u017cowych jest ich faktyczne wykonanie. Dla cel\u00f3w podatku od towar\u00f3w i us\u0142ug nie nale\u017cy zawsze wi\u0105za\u0107 momentu wykonania us\u0142ugi budowlanej lub budowlano-monta\u017cowej ze spe\u0142nieniem formalno\u015bci cywilnoprawnej, jak\u0105 jest podpisanie protoko\u0142u zdawczo-odbiorczego. Oczywi\u015bcie pami\u0119tamy r\u00f3wnie\u017c o szczeg\u00f3lnych uregulowaniach dotycz\u0105cych momentu uznania us\u0142ug za wykonane w przypadku us\u0142ug przekazywanych cz\u0119\u015bciowo oraz us\u0142ug \u015bwiadczonych w spos\u00f3b ci\u0105g\u0142y z ustalonymi terminami p\u0142atno\u015bci. W stosunku do nich mo\u017cliwo\u015b\u0107 uznania ich za wykonane\u00a0 (faktyczne wykonanie um\u00f3wionej cz\u0119\u015bci prac w 2017 r. b\u0105d\u017a \u2013 w przypadku us\u0142ug ci\u0105g\u0142ych, m.in. up\u0142yw ka\u017cdego okresu, do kt\u00f3rego odnosi\u0107 si\u0119 b\u0119d\u0105 p\u0142atno\u015bci) spowoduje konieczno\u015b\u0107 rozliczenia p\u0142atno\u015bci na zasadach odwrotnego obci\u0105\u017cenia. Zatem podatnicy \u015bwiadcz\u0105cy, jako podwykonawcy, szeroko poj\u0119te us\u0142ugi budowlane, o kt\u00f3rych mowa w za\u0142\u0105czniku nr 14 do ustawy musz\u0105 pami\u0119ta\u0107, \u017ce rozpocz\u0119cie \u015bwiadczenia us\u0142ugi w 2016 r. i niezako\u0144czenie jej \u015bwiadczenia do ko\u0144ca tego roku, (oczywi\u015bcie \u015bwiadczone na rzecz podatnik\u00f3w VAT \u201eczynnych\u201d) b\u0119d\u0105 musia\u0142y zosta\u0107 rozliczone na zasadzie odwrotnego obci\u0105\u017cenia.<\/p>\n

Tak jak w przypadku obejmowania z roku na roku mechanizmem odwrotnego obci\u0105\u017cenia coraz to nowych bran\u017c, tak i w tym przypadku b\u0119dzie istnia\u0142a konieczno\u015b\u0107 dokonywania korekt rozlicze\u0144 z tytu\u0142u uiszczonych zaliczek tytu\u0142em wykonania us\u0142ug budowlanych, kt\u00f3re zosta\u0142y b\u0105d\u017a zostan\u0105 uiszczone w 2016 roku, a do wykonania us\u0142ugi dojdzie w 2017 roku. W takim przypadku, tj. w przypadku uiszczenia przed dniem 1 stycznia 2017 r. ca\u0142o\u015bci lub cz\u0119\u015bci zap\u0142aty na poczet dokonanego od tego dnia \u015bwiadczenia us\u0142ug, dla kt\u00f3rych podatnikiem od dnia 1 stycznia 2017 r. b\u0119dzie nabywca korekty rozliczenia tej zap\u0142aty nale\u017cy b\u0119dzie dokona\u0107 w rozliczeniu za okres, w kt\u00f3rym zostanie wykonana us\u0142uga.<\/p>\n

Przyk\u0142ad:<\/strong><\/p>\n

Sp\u00f3\u0142ka z o.o. b\u0119d\u0105ca podwykonawc\u0105 us\u0142ug budowlanych, czynny podatnik VAT 1 grudnia 2016 r. otrzyma\u0142a zaliczk\u0119 na wykonanie jednej z us\u0142ug budowlanych, o kt\u00f3rych mowa w za\u0142\u0105czniku nr 14 do ustawy. Kontrahent sp\u00f3\u0142ki r\u00f3wnie\u017c jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W zwi\u0105zku z powy\u017cszym sp\u00f3\u0142ka wystawi\u0142a faktur\u0119 na otrzyman\u0105 zaliczk\u0119 na zasadach og\u00f3lnych (naliczy\u0142a VAT). Przyjmijmy \u017ce ca\u0142o\u015bciowe wykonanie us\u0142ugi nast\u0105pi 4 lutego 2017 r. Zaliczka wynosi 40% warto\u015bci transakcji, a reszta nale\u017cno\u015bci zostanie uregulowana i zafakturowana w dniu wykonania us\u0142ugi.<\/p>\n

Maj\u0105c na uwadze przepis przej\u015bciowy, nale\u017cy stwierdzi\u0107, \u017ce podwykonawca b\u0119dzie zobowi\u0105zany do dokonania korekty swoich rozlicze\u0144 w odniesieniu do wp\u0142aconej przez nabywc\u0119 zaliczki. W deklaracji za luty 2017 r. podwykonawca pomniejszy sprzeda\u017c opodatkowan\u0105 o uj\u0119t\u0105 w grudniu 2016 r. zaliczk\u0119, natomiast kwot\u0119 netto zaliczki wyka\u017ce w pozycji \u201edostawa towar\u00f3w i us\u0142ug, dla kt\u00f3rych podatnikiem jest nabywca\u201d. Kwota VAT podlega\u0107 b\u0119dzie zwrotowi nabywcy. Natomiast po stronie nabywcy, z uwagi na otrzymanie faktury koryguj\u0105cej, pojawi si\u0119 obowi\u0105zek wykazania sprzeda\u017cy w pozycji \u201edostawa towar\u00f3w i us\u0142ug, dla kt\u00f3rych podatnikiem jest nabywca\u201d (warto\u015b\u0107 netto i warto\u015b\u0107 podatku nale\u017cnego wyliczonego przez nabywc\u0119). Po stronie podatku naliczonego wystawiona przez podwykonawc\u0119 faktura koryguj\u0105ca spowoduje obowi\u0105zek pomniejszenia warto\u015bci podatku naliczonego uprzednio odliczonego przez nabywc\u0119 w zwi\u0105zku z wp\u0142acon\u0105 zaliczk\u0105. Jednak obowi\u0105zek opodatkowania zaliczki przez nabywc\u0119 spowoduje ponowne zwi\u0119kszenie warto\u015bci podatku naliczonego o t\u0119 sam\u0105 warto\u015b\u0107 (w przypadku odwrotnego obci\u0105\u017cenia podatek nale\u017cny jest jednocze\u015bnie podatkiem naliczonym<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

\u00a0 Od nowego roku wejdzie w \u017cycie nowelizacja ustawy o VAT. W\u015br\u00f3d wielu zmian odnajdziemy te, kt\u00f3re dotycz\u0105 rejestracji podatnik\u00f3w podatku VAT czy te\u017c warunk\u00f3w otrzymania zwrotu bezpo\u015bredniego. Zmiany obejm\u0105 r\u00f3wnie\u017c bran\u017c\u0119 budowlan\u0105 zmieniaj\u0105c ca\u0142kowicie schemat opodatkowania \u015bwiadczonych przez podwykonawc\u00f3w us\u0142ug budowlanych. Wiemy ju\u017c, \u017ce zmiany te spowoduj\u0105 obj\u0119cie sprzeda\u017cy szeroko poj\u0119tych us\u0142ug budowlanych mechanizmem […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-64","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-bez-kategorii"],"wppr_data":{"cwp_meta_box_check":"No"},"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/64"}],"collection":[{"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=64"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/64\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":65,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/64\/revisions\/65"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=64"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=64"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/ksiegowosc-zary.pl\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=64"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}